政策解讀：廈門企業(yè)研發(fā)可疊加享受政策扶持

　　【新政策呈現(xiàn)五大亮點】

　　1、放寬享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動范圍，對享受優(yōu)惠的研發(fā)活動由原來的正列舉變成了反列舉，一些新興業(yè)態(tài)只要不在排除范圍之內都可以實行加計扣除

　　2、擴大享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策的費用范圍，將外聘人員勞務費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關的差旅費、會議費等，也納入了加計扣除的范圍

　　3、簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理，由原來要求企業(yè)單獨設置研發(fā)費用專賬調整為可以按照研發(fā)科目設置輔助賬，使企業(yè)核算管理更為簡化

　　4、明確企業(yè)符合條件的研發(fā)費用可以追溯享受政策，只要符合當時的加計扣除稅收政策規(guī)定，可以向前追溯3年

　　5、減少審核程序，對企業(yè)享受加計扣除簡化為事后備案管理，有關的資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椋恍枰玫蕉悇諜C關，稅務機關要查證時再提供。

　　去年11月，財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合出臺《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號])，對原有政策進行了較大幅度的調整。

　　昨日，市科技局、市國稅局、市地稅局組織召開這項新政的培訓會，旨在幫助企業(yè)更快、更準確地掌握國家新修訂的企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策內容，充分用好優(yōu)惠政策，加大研發(fā)創(chuàng)新投入，提升核心競爭力，促進我市經(jīng)濟結構調整和產(chǎn)業(yè)轉型升級。

　　會上，國稅局相關負責人詳細講解了研發(fā)費用歸集的相關要求；技術創(chuàng)新協(xié)會相關負責人則詳細講解研發(fā)項目鑒定的政策要點及具體要求。

　　值得一提的是，在這項政策實施過程中，市科技局與市國稅局、市地稅局建立了良好的分工協(xié)作機制，發(fā)揮各自專業(yè)特長，形成良性互動——國地稅作為稅收征管主管部門，規(guī)范管理，充分保護納稅人合法權益；市科技局則配合稅務部門，規(guī)范研發(fā)項目鑒定要求、鑒定流程和出具規(guī)范的鑒定意見。

　　【政策解讀】

　　問:加計扣除新政自2016年1月1日起執(zhí)行。2016年5月31日前完成的2015年匯算清繳就可以按新口徑執(zhí)行了嗎？

　　答:加計扣除新政自2016年1月1日起執(zhí)行是指所屬期2016年起。2016年5月31日前完成的2015年度匯算清繳仍執(zhí)行舊政策，2016年度匯算清繳才執(zhí)行新政策。

　　問:企業(yè)哪些人員可以視為直接從事研發(fā)活動人員，其工資、五險一金計入研發(fā)費？

　　答:企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。人員人工費用既包括直接從事研發(fā)活動人員的工資、五險一金，還包括外聘研發(fā)人員的勞務費用。

　　問:研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品的銷售收入如何處理？

　　答:此類收入為與研發(fā)活動直接相關的收入，應視為研發(fā)投入的價值補償，國家稅務總局公告2015年第97號規(guī)定，此類收入應沖減當期可加計扣除的研發(fā)費用，不足沖減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

　　問:銷售研發(fā)產(chǎn)品對應耗用的材料費用如何處理？

　　答:企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售取得的收入也為與研發(fā)活動直接相關的收入，應視為研發(fā)投入的價值補償。考慮到材料費用占比較大且易于計量，國家稅務總局公告2015年第97號規(guī)定，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

　　問:用于研發(fā)活動的儀器、設備，已按規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的，還能享受研發(fā)費用稅前加計扣除嗎？

　　答:企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，還可以就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。

　　問:與研發(fā)活動直接相關的其他費用是否僅限于正列舉的項目？是否和高新技術企業(yè)研發(fā)費歸集一樣有總額限制？

　　答:新政在規(guī)定與研發(fā)活動直接相關的其他費用的范圍時，用“如……等”，說明是不僅限于正列舉。此外，新政參照高新技術企業(yè)研發(fā)費用的相關規(guī)定，明確與研發(fā)活動直接相關的其他相關費用總額，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

　　問:企業(yè)委托外部專家進行研發(fā)活動所發(fā)生的委外研發(fā)費用，可以加計扣除嗎？

　　答:企業(yè)委托外部專家進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，可以按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

　　問:我司取得專項政府補助，符合不征稅條件，已作為不征稅收入處理。請問該補助若用于研究開發(fā)支出，可以享受加計扣除嗎？

　　答:企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

　　問:申請加計扣除的研發(fā)費是否必須在“研發(fā)支出”科目核算？

　　答:企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，應在“研發(fā)支出”科目下設費用化或資本化二級明細科目，分別不同的研發(fā)項目進行費用明細核算。《小企業(yè)會計準則》也設置了“研發(fā)支出”科目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。所以，研發(fā)費必須在“研發(fā)支出”科目核算，同時設置輔助賬歸集可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。

　　問:企業(yè)符合研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受，追溯期限最長為3年。請問是否可以在發(fā)現(xiàn)年度補加計扣除？

　　答:根據(jù)權責發(fā)生制原則，不得改變加計扣除的所屬年度，應追補至該項目研發(fā)費發(fā)生年度計算扣除。

　　【數(shù)據(jù)】

　　8年來

　　累計1939家本土企業(yè)受益

　　研發(fā)費用稅前加計扣除政策，是一項普惠性政策。自2008年實施以來，我市共有1939家企業(yè)享受此項政策，加計扣除額近90.3億元，減免稅額達21.6億元，享受的企業(yè)數(shù)、加計扣除額和減免稅額逐年上升，扶持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展成效顯著。

　　【名詞】

　　什么是研發(fā)活動？

　　必須滿足三個要素:具有實質性創(chuàng)新；具有明確目標(研發(fā)新技術、新工藝、新產(chǎn)品)；是系統(tǒng)性活動(全過程管理)。

　　【提醒】

　　哪些企業(yè)可享加計扣除政策？

　　不限定企業(yè)資質，但必須滿足三個要素:會計核算健全、實行查賬征、準確歸集研發(fā)費用。7種行業(yè)不適用該政策(煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè))

　　哪些項目可享加計扣除政策？

　　必須符合政策中關于研發(fā)活動定義，創(chuàng)意設計也是研發(fā)。七種情況不屬于研發(fā)活動(常規(guī)性升級、公開成果直接應用、商品化后技術支持、現(xiàn)有產(chǎn)品技術等重復或簡單改變、市場調查研究、常規(guī)質量控制、測試分析和維修維護、社會科學研究)

　　更多科技政策權威解讀見廈門市科技局官方微信號。（文/通訊員 孫笑東 高愛絨 陳小菲 記者 林露虹）