營改增或有利旅企 增值稅暫行條例助旅企減輕稅負

　　日前，國務院宣布正式廢止營業稅，并修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）。《條例》的修改引起了旅游業界的廣泛關注，業界人士普遍認為，《條例》修改的內容是經過實踐反復檢驗、獲得業界廣泛認可的，體現出營改增推進的重點和趨勢，其中不少內容與旅游業息息相關。

稅率簡并后農產品抵扣率降低

　　根據國務院的決定，對《條例》第八條進行修改，“按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13％的扣除率計算的進項稅額”中的“13％的扣除率”改為“11％的扣除率”。這意味著，部分采購農產品的企業農產品進項抵扣降低了兩個百分點。

　　北京第二外國語學院國際商學院副教授陸勇認為，這一變化體現了簡并稅率的稅收立法思路，之前一般納稅人適用增值稅稅率有四檔，17％、13％、11％和6％；變化之后增值稅稅率變為三檔，17％、11％和6％，農產品銷售稅率在簡并范圍內。這項修改對那些收購農產品的旅游企業有影響，意味著在相同條件下可抵扣的進項稅會減少，稅負相應增加。

　　農產品抵扣率降低對旅游業的影響主要是飯店業。對此，湖南省張家界市青和錦江國際酒店總經理羅旭東認為，當農產品銷售方為一般納稅人時，從抵扣角度看，直接減少兩個百分點的抵扣額。但換個角度看是受益的，對酒店上游的納稅人來說，可以降低稅負，經營周轉資金更為充足，利于企業發展。對于下游酒店來說，表面上看抵扣率少了，但實際上，由于提供農產品的上游企業稅負降低，使得酒店在進行生鮮農產品進貨單價談判上，較之前有了明顯優勢。也就是說，上游稅負下降會使得下游的采購成本降低，這就是酒店受益的一個方面。

　　自去年5月實施營改增以來，農產品采購一直是飯店業比較關注的問題之一。對此，國稅總局相關負責人在回答業界疑問時提出，農產品采購，一類是從大型物流商采購，有發票，可抵扣；另一類是從農民手里采購，沒有發票，可以參照“農產品核定扣除”規定。

　　據悉，2012年，財政部、國家稅務總局發布的《關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》，對農產品核定扣除進行了詳細規定。但是，有業界人士表示，此規定是基于貨物銷售領域制定的，擴展到飯店業還存在一些技術問題，比如一盤魚香肉絲，原材料配比不確定，應該核定扣除多少農產品也不好確定。

　　農產品抵扣率只是營改增過程中的眾多細節問題之一。如部分飯店企業提出了“混合銷售、兼營、視同銷售等如何認定”等問題；部分旅行社提出了“如何區分自由行和傳統旅游服務”等問題；部分景區提出了“固定資產如何抵扣”等問題。不過，總體來看，旅游企業能夠很好地解決營改增的具體技術問題。中旅總社財務部相關負責人表示，因為營改增并非突然發生的政策變更，前期經過很長時間的政策調研，企業有一定的準備，已于營改增后完成相關業務系統改造、賬務處理變更以及業務系統與財務系統接口對接工作。

住宿業小規模納稅人可以開專票

　　此次《條例》修改，在不得開具增值稅專用發票的情形中，刪掉了“小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的”這一條款。

　　陸勇解釋道，之所以刪掉了不允許“小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的”開具增值稅專用發票這一規定，因為國家稅務總局2016年第69號、2017年第4號、2017年第11號文件的出臺，放寬了增值稅專用發票開具范圍，住宿業小規模納稅人、鑒證咨詢業小規模納稅人和建筑服務業小規模納稅人符合一定條件可以開具增值稅專用發票。

　　陸勇進一步分析，這項政策措施的出臺，不僅有助于旅游業營改增工作順利實施，方便納稅人發票使用，還有助于旅游企業維持和拓展業務，對旅游企業經營產生積極效果。因為營改增過程中，曾有企業因為不能滿足客戶開具增值稅專票的需求而喪失訂單。

　　羅旭東表示，之前酒店業小規模納稅人按規定只能前往稅務機關申請代開增值稅專用發票，增加了企業的時間成本與運營成本。而現在可以自行開具，是對現行增值稅政策的突破，有效提高了酒店業小規模納稅人開具發票的時效性和便捷性，提升了企業競爭力，擴大了酒店業上游端的選擇范圍，便利于酒店獲得性價比更高的產品，在方便納稅人使用專票的同時也減輕了稅務機關的工作壓力，是稅企雙贏的好事。

　　中旅總社財務部相關負責人表示，小規模納稅人以前需要到稅務局代開專用發票，比較麻煩，現在小規模納稅人可以申請自己開具專用發票。這將使旅行社供應商采購范圍進一步擴大，對企業發展起到積極作用。

營改增成果寫入條例讓企業安心

　　國務院決定發布后，國務院法制辦、財政部和國家稅務總局負責人進行解讀時表示，此次《條例》修改，目的是為了將營改增試點主要成果法定化。

　　對此，陸勇說，我國稅制改革不僅有整體設計思路，具體操作循序漸進，還充分考慮改革過程中發現的新情況、新問題。《條例》修改是將營改增稅制設計思想和試點主要成果規范化、法定化，對于鞏固營改增稅制改革成果、推進依法治稅具有重要作用。對旅游業而言，營改增是稅政利好，有助于旅游企業減輕稅負，進而有助于其技術創新、拓展經營范圍。

　　將好的稅制改革成果規范化、固定化和法律化，可以優化旅游業稅收環境，打消企業的顧慮，有助于其從戰略和經營兩個層面做出更加合理、科學的安排。

　　羅旭東認為，營改增是一個大問題，不可能用一種簡單的方式解決所有問題，但只要大方向的問題解決了，通過持續深入的改革，小問題自然會迎刃而解。“以我所在的酒店為例，營改增不僅使酒店稅負降低，還促使經營管理更加科學規范。”如逐一梳理成本費用項目，在購貨的上游渠道，盡可能選擇核算管理健全的一般納稅人，以便盡可能取得較多的增值稅專用發票用于抵扣。據財務數據統計，營改增實施一年多來，酒店通過強化企業經營的全流程稅收管控，在上游渠道取得了近80％的進項抵扣票，月均稅負率僅為3％左右。總之，實施營改增后，酒店的綜合經濟效益有了明顯提升。

　　中旅總社財務部相關負責人表示，自2016年5月全面“營改增”工作啟動開始，營業稅就已退出歷史舞臺，國家出臺了一系列的過渡性政策和細則，保障企業順利轉型。修改《條例》是順理成章的。對于旅行社來講，增值稅確實比營業稅要繁瑣，因為旅行社業務特點是業務量大、筆數多、金額小，營改增后增加了很大的工作量。但從國家和企業管理角度來看，則是規范度提高了，有助于企業長期健康發展。

　　當前，營改增正在旅游業深入推進，旅行社、飯店、景區等旅游企業正進一步加大力度，積極規范業務環節，推動形成良好的經營環境，從營改增中切實獲得更多的改革紅利。