非居民企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題輔導(dǎo)

　　（一）非居民企業(yè)需要辦理企業(yè)所得稅匯算清繳嗎？

　　1、問：哪些非居民企業(yè)需要參加企業(yè)所得稅匯算清繳？

答：依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕6號(hào)）規(guī)定參加所得稅匯算清繳。

　　2、問：有哪些情形可以不參加非居民企業(yè)所得稅匯算清繳？

　　答：臨時(shí)來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款；匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷；其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。

　　滿足上述三種情形之一的，即可不參加非居民企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　3、問：非居民企業(yè)匯算清繳時(shí)限是怎么規(guī)定的？

　　答：非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　非居民企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　（二）非居民企業(yè)所得稅匯算清繳咋辦理？

　　1、問：非居民企業(yè)辦理所得稅匯算清繳時(shí)需要填報(bào)什么資料？

　　答：辦理匯算清繳時(shí)，非居民企業(yè)需要填報(bào)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（或財(cái)務(wù)情況說明）、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。當(dāng)前適用的申報(bào)表為《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（2019年版）》。

　　涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，需要填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；涉及享受稅收協(xié)定待遇的，需要填報(bào)《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》（預(yù)繳申報(bào)時(shí)未報(bào)送該表的）；涉及委托中介機(jī)構(gòu)代理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，需要附送委托人簽章的委托書原件。

　　文件及表單下載路徑：《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表（2019版）>等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第16號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）。

　　2、問：有哪些途徑可以辦理非居民企業(yè)所得稅匯算清繳？

　　答：非居民企業(yè)辦理所得稅匯算清繳有兩種途徑，一是可以持加蓋公章的紙質(zhì)申報(bào)資料至辦稅服務(wù)廳辦理，二是可以在電子稅務(wù)局自行填報(bào)辦理。

　　3、問：通過電子稅務(wù)局辦理非居民企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)如何尋找操作路徑？

　　答：登錄福建省電子稅務(wù)局（輸入企業(yè)賬號(hào)、密碼、驗(yàn)證碼—登錄）界面后，依次選擇我要辦稅—稅費(fèi)申報(bào)及繳納—按期應(yīng)申報(bào)—《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（2019年版）（F200）》/財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送。

　　4、問：符合什么條件非居民企業(yè)可以選擇匯總繳納企業(yè)所得稅？

　　答：應(yīng)同時(shí)符合下列所有條件：（一）匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所已在所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并取得納稅人識(shí)別號(hào)；（二）主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十六條規(guī)定，匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所不得采用核定方式計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；（三）匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所能夠按照《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國人民銀行公告2019年第12號(hào)）規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的稅款分?jǐn)傤~，并按要求向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　　5、問：非居民企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅如何辦理？

　　答：在首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下信息資料：（一）主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所名稱及納稅人識(shí)別號(hào)；（二）全部被匯總機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所名稱及納稅人識(shí)別號(hào)；（三）符合匯總繳納企業(yè)所得稅條件的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度安排。

　　在辦理季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料：（一）非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表； （二）季度財(cái)務(wù)報(bào)表（限于按實(shí)際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形）。

　　在辦理年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料：（一）非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表；（二）年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　（三）非居民企業(yè)所得稅匯算清繳的法律責(zé)任及如何辦理少繳或多繳稅款補(bǔ)、退稅？

　　1、問：不按期參加非居民企業(yè)匯算清繳有何法律后果？

　　答：非居民企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期申報(bào)外，可按照稅收征管法的規(guī)定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報(bào)的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時(shí)核定其年度應(yīng)納稅額，責(zé)令其限期繳納。企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期辦理外，對(duì)發(fā)生稅款滯納的，按照稅收征管法的規(guī)定，加收滯納金。

　　2、問：匯算清繳時(shí)少繳或多繳的稅款如何辦理補(bǔ)、退稅？

　　答：依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條之規(guī)定，非居民企業(yè)申報(bào)年度所得稅后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，需補(bǔ)繳或退還所得稅的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》后，按規(guī)定時(shí)限將稅款補(bǔ)繳入庫，或按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳辦理退稅手續(xù)。

　　3、問：非居民企業(yè)匯算清繳涉及哪些政策文件？

　　答：參加匯算清繳的非居民企業(yè)可學(xué)習(xí)參考以下政策：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕6號(hào)）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令〔2009〕19號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2010〕18號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）、《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國人民銀行公告2019年第12號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表（2019年版）>等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第16號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）。

　　國家稅務(wù)總局泉州市豐澤區(qū)稅務(wù)局（宣）